Podatkowa grupa kapitałowa

Warunki utworzenia PGK

Zgodnie z ustawą o rachunkowości podatkowa grupa kapitałowa obejmuje jednostkę dominującą oraz jednostki od niej zależne. Do jej utworzenia wymagane są co najmniej dwa podmioty powiązane kapitałowo, co zostało określone w art. 3 ust. 1 pkt 44 ustawy.

Podatkowa grupa kapitałowa składa się z co najmniej dwóch spółek kapitałowych – spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych – posiadających osobowość prawną, powiązanych kapitałowo i związanych odpowiednią umową. Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT PGK uzyskuje status podatnika, jeśli łącznie spełnia następujące warunki:

1. PGK mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
   • przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, nie jest niższy niż 250.000 zł;
   • jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą", posiada bezpośredni 75-proc. udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji;
   • w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2. umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową":
   • została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu notarialnego, na okres co najmniej trzech lat podatkowych;
   • została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3. po utworzeniu PGK tworzące tę grupę spełniają warunki wyżej wymienione, a ponadto:
   • nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
   • w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3.

Zawarta umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK. Ten sam naczelnik urzędu skarbowego będzie właściwym organem do rozliczeń z podatkiem dochodowym oraz składania sprawozdań finansowych.

Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Po rejestracji umowy PGK nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

1. przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej PGK przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące PGK nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących PGK poniżej dwóch;
2. podziału spółki zależnej tworzącej PGK przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej PGK.

Konsekwencje naruszenie warunków umowy PGK