Analiza porównywalności transakcji: narzędzie redukujące ryzyko podatkowe
3 lipca 2013 r. ogłoszono rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (dalej jako „rozporządzenie”). Weszło ono w życie 18 lipca 2013 r. O nowelizacji ogólnie pisaliśmy w artykule „Ceny transferowe: uwaga na zmiany”, który ukazał się w numerze 29/2013 „Controllingu”. W tym artykule skoncentrujemy się na zagadnieniu porównywalności transakcji.
Analiza porównywalności w polskich przepisach o cenach transferowych
Zasadnicze zmiany dotyczą przeprowadzania tzw. analizy porównawczej. Co prawda, rozporządzenie stanowi, że analiza porównawcza jest prowadzona przed określeniem dochodu podmiotu kontrolowanego, a więc dokonuje jej organ podatkowy. Niemniej wytyczne w zakresie analizy porównawczej są istotne dla podatnika szacującego cenę dla określonej transakcji. Zastosowanie się do reguł redukuje bowiem ryzyko podatkowe.
Zgodnie z rozporządzeniem, przy dokonywaniu analizy porównywalności należy uwzględnić m.in. następujące czynniki:
- cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń będących przedmiotem transakcji,
- przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie wykonują podmioty w porównywanych transakcjach, biorąc pod uwagę angażowane przez nie aktywa, kapitał ludzki oraz ponoszone ryzyka,
- warunki transakcji określone w umowie lub porozumieniu bądź innym dowodzie dokumentującym te warunki,
- warunki ekonomiczne występujące w czasie i miejscu, w których dokonano transakcji,
- strategię gospodarczą.
Dodatkowo rozporządzenie stanowi, że analiza porównywalności powinna składać się z następujących etapów:
- ogólnej analizy informacji dotyczących podatnika i jego otoczenia gospodarczego,
- analizy warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi – w szczególności na podstawie wykonywanych przez nie funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk – w wyniku której należy zidentyfikować czynniki ekonomicznie istotne w badanych okolicznościach sprawy,
- sprawdzenia, czy istnieje możliwość porównania warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi z warunkami stosowanymi przez dany podmiot wobec podmiotów niezależnych,
- identyfikacji i weryfikacji porównywalnych warunków ustalanych przez podmioty niezależne,
- wyboru metody najbardziej właściwej w danych okolicznościach, a następnie określenia konieczności stosowania wskaźnika zyskowności i wyboru jego rodzaju odpowiedniego dla wybranej metody,
- identyfikacji danych porównawczych dla wybranej metody na podstawie czynników ekonomicznie istotnych oraz określenia konieczności dokonania ewentualnych poprawek (korekt),
- analizy uzyskanych danych porównawczych.
Wykorzystałeś swój limit bezpłatnych treści
Pozostałe 84% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników portalu. Zaloguj się, wybierz plan abonamentowy albo kup dostęp do artykułu/dokumentu.
Zaloguj się
