Faktury korygujące – zasady ogólne

W jakich sytuacjach wystawia się fakturę korygującą?

Ustawodawca w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT wskazuje konkretne przypadki, w których podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej. W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:

• podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
• dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
• dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
• stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

– podatnik wystawia fakturę korygującą.

Należy przy tym pamiętać, że prawo do wystawienia korekty do faktury ma wyłącznie podatnik, który wystawił fakturę pierwotną. Prawidłowo wystawiona faktura powinna zawierać:

• numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
• numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur,
• dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca,
• jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego;
• w pozostałych przypadkach – prawidłową treść korygowanych pozycji.

W innych przypadkach, takich jak np. błąd w danych kontrahenta, istnieje możliwość wystawienia noty korygującej. Dokument ten nie może jednak dotyczyć zmian mających wpływ na rozliczenie podatku, takich jak zmiana ceny, korekta stawki VAT czy kwoty podatku. Notę korygującą sporządza nabywca towaru lub usługi, a jej treść powinna zostać zaakceptowana przez sprzedawcę. Nota korygująca powinna zawierać:

• wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA" albo „KOREKTA”,
• przyczynę korekty,
• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
• dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura,
• wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

Korekta in minus po stronie sprzedawcy

Korekta „in minus” to faktura korygująca, która zmniejsza wartość netto oraz należny podatek VAT. Może zostać wystawiona w przypadku pomyłki, zwrotu towaru, udzielenia rabatu lub uznania reklamacji.

Na gruncie podatku dochodowego kluczowe znaczenie ma przyczyna dokonania korekty. Jeżeli korekta in minus jest skutkiem błędu na fakturze pierwotnej, podatnik powinien dokonać jej rozliczenia w okresie, w którym miała miejsce sprzedaż. Natomiast gdy faktura korygująca wynika z późniejszych ustaleń z kontrahentem, takich jak udzielenie rabatu, zwrot towaru czy uznanie reklamacji, powinna zostać ujęta w dacie wystawienia faktury korygującej.