Autorskie koszty uzyskania przychodu - problemy praktyczne
Autorskie koszty uzyskania przychodów pozwalają zapłacić zdecydowanie niższy podatek. Okazuje się, że zarówno płatnicy, jak i sami podatnicy mają wiele wątpliwości, jak je stosować w praktyce. Nie rozwiały ich zmiany, które w 2018 r. wprowadził w tym zakresie ustawodawca. Wręcz przeciwnie. Wskazanie wprost w przepisach updof rodzajów działalności twórczej uprawniających do stosowania 50-procentowych kosztów miało ułatwić życie twórcom, a tak naprawdę wzbudziło ich lęk, czy na pewno mogą stosować podwyższone koszty. Wątpliwości ma rozwiać zapowiadana od dawna interpretacja ogólna Ministra Finansów. Jak dotąd nie została jednak wydana. W raporcie przedstawiamy odpowiedzi na pytania dotyczące problemów związanych ze stosowaniem autorskich kosztów w praktyce.
1. Zasady pobierania autorskich kosztów uzyskania przychodów
Autorskie koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% osiągniętego przychodu stosuje się do trzech rodzajów przychodów.
Pierwsze dwie kategorie przychodów, do których mają zastosowanie autorskie koszty uzyskania przychodów, stanowią przychody:
- z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego przez pierwszego właściciela oraz
- z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną (zob. art. 22 ust. 9 pkt 1 i 2 updof).
Wymienione powyżej prawa są prawami własności przemysłowej określonymi w większości przepisami ustawy - Prawo własności przemysłowej. Ich definicje przedstawiamy w tabeli 1.
Tabela 1. Prawa własności przemysłowej - definicje
|
Lp. |
Rodzaj prawa |
Definicja |
Podstawa prawna |
|
1. |
projekty wynalazcze |
to wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i projekty racjonalizatorskie |
art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy - Prawo własności przemysłowej |
|
2. |
topografia układu scalonego |
to rozwiązanie polegające na przestrzennym, wyrażonym w dowolny sposób, rozplanowaniu elementów, z których co najmniej jeden jest elementem aktywnym, oraz wszystkich lub części połączeń układu scalonego |
art. 196 ust. 1 ustawy - Prawo własności przemysłowej |
|
3. |
znak towarowy |
to każde oznaczenie umożliwiające odróżnienie towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa oraz możliwe do przedstawienia w rejestrze znaków towarowych w sposób pozwalający na ustalenie jednoznacznego i dokładnego przedmiotu udzielonej ochrony [1] |
art. 120 ust. ustawy - Prawo własności przemysłowej |
|
4. |
wzór zdobniczy |
to nowa postać przedmiotu przejawiająca się w kształcie, właściwościach powierzchni, układzie linii, rysunku lub barwie, nadająca przedmiotowi swoisty i oryginalny wygląd, przeznaczona do odtworzenia w produkcji przemysłowej lub rękodzielniczej i zmierzająca do celów estetycznych |
art. 315 ustawy - Prawo własności przemysłowej w zw. z § 1 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie ochrony wzorów zdobniczych |
Trzecią grupę przychodów, do których zastosowanie mają autorskie koszty uzyskania przychodów, stanowią przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami. Przedmiotem prawa autorskiego jest utwór, czyli każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (zob. art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory:
- wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
- plastyczne;
- fotograficzne;
- lutnicze;
- wzornictwa przemysłowego;
- architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
- muzyczne i słowno-muzyczne;
- sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
- audiowizualne, w tym filmowe (art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
W przypadku tej ostatniej grupy przychodów ustawodawca z początkiem 2018 r. zdecydował się wskazać wprost, jakie rodzaje działalności uprawniają do stosowania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów. Katalog tych przychodów ma charakter zamknięty (zob. art. 22 ust. 9b updof). Przedstawiamy je w tabeli 2.
Wykorzystałeś swój limit bezpłatnych treści
Pozostałe 87% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników portalu. Zaloguj się, wybierz plan abonamentowy albo kup dostęp do artykułu/dokumentu.
Zaloguj się
